Бухгалтерский учет обязаны вести все организации. Вид деятельности тут роли не играет. Но от сферы деятельности компании зависят некоторые особенности бухгалтерского учета. В данной статье рассмотрим нюансы бухгалтерского учета в торговле.

Торговля — это вид предпринимательской деятельности, связанный с оборотом товаров. Товаром признается некий актив, который изначально куплен для перепродажи. ПБУ 5/01 относит товары к материально-производственным запасам.

Торговать компании могут оптом и в розницу. Различие розничной и оптовой торговли заключается в объемах продаваемых товаров. В розницу товар продают маленькими партиями или штучно для удовлетворения личных нужд покупателя, а опт предполагает торговлю крупными партиями товаров. Кроме того, в розничной торговле сделка совершается между компанией и физлицом, а в оптовой торговле товар чаще всего реализуется юридическому лицу или ИП.

Товар для перепродажи в бухучете учитывают на счете 41. У счета имеется несколько субсчетов. Чаще всего используется счет 41.4 «Покупные изделия».

Учет товаров ведется по наименованию, количеству, месту хранения и материально ответственным лицам.

Себестоимость товара — цена его приобретения, затраты на доставку, пошлины, агентское вознаграждение и т.п. (п. 6 ПБУ 5/01).

Проанализируем особенности бухучета в торговле при оптовой и розничной продаже.

Бухучет в оптовой торговле

Все операции с товарами отражаются проводками.

Поступление товаров

Продажа товаров

Дебет 62 Кредит 90 — показана выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 41 — списана себестоимость товаров

Внутреннее перемещение

Дебет 41 Кредит 41 — товар перемещен между складами организации (в аналитике отражаются соответствующие склады или МОЛ)

Брак

Дебет 94 Кредит 41 — на складе обнаружен бракованный товар

Дебет 44 Кредит 94 — списаны потери товара в пределах норм естественной убыли

Дебет 91 Кредит 94 — списаны потери сверх норм естественной убыли

Дебет 73 Кредит 94 — потери по браку отнесены на виновное лицо

Бухучет в розничной торговле

Если компания приняла решение учитывать товары по продажной цене, требуется составлять проводки с использованием счета 42 «Торговая наценка». Однако такой вариант учета вовсе не обязателен. Розничные продавцы могут учитывать товары по покупной цене, тогда проводки будут такими же, как и при оптовой торговле.

Рассмотрим проводки с применением счета 42.

Поступление товаров

Дебет 41 Кредит 60 — куплены товары у поставщика

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС

Дебет 41 Кредит 60 — отражены прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара

Дебет 41 Кредит 42 — показана торговая наценка

Продажа товаров

Дебет 50 (62) Кредит 90 — показана выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с продажи

Дебет 90 Кредит 41 — списана учетная стоимость товаров

Дебет 90 Кредит 42 — сторнирована (сминусована) торговая наценка

Дебет 90 Кредит 44 — учтены расходы на продажу товаров

Дебет 90 Кредит 99 — выявлен финансовый результат от продажи товаров

Пример

ООО «Запчасть» приобрело семь топливных насосов по цене 8 340 рублей за единицу. Всего сумма покупки составила 58 380 рублей, в том числе НДС 8 905,42 рубля. ООО «Запчасть» ведет учет товаров по продажным ценам. На один насос торговая наценка составляет 10 %.

Бухгалтер ООО «Запчасть отразил операции проводками:

Дебет 41 Кредит 60 49 474,58 (58 380 — 8 905,42) — оприходованы насосы

Дебет 19 Кредит 60 8 905,42 — выделен НДС с покупки

Дебет 41 Кредит 42 4 947,46 (49 474,58 х 10 %) — начислена торговая наценка на насосы

Дебет 41 Кредит 42 890,54 — учтен НДС в составе наценки

Дебет 50 Кредит 90 64 218 (58 380 + 890,54 + 4 947,46) — все топливные насосы проданы в розницу

Дебет 90 Кредит 41 64 218 — списана учетная стоимость насосов

Дебет 90 Кредит 42 5 838 — торговая наценка на насосы сторнирована

Дебет 90 Кредит 68 9 795,97 — начислен НДС с продажи топливных насосов

Другие статьи по теме «Основы бухучета»

Счет на оплату

Счет - это документ, который служит основанием для оформления платежного поручения на оплату товара или услуг поставщику. Счет может быть выставлен в рублях или в валюте. Счет в иностранной валюте оплачивается по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты, если иное не предусмотрено договором.

Основы бухучета

Бухгалтерский учет

Любое предприятие обязано вести бухгалтерский учет. Ответственность за ведение учета возлагается на главного бухгалтера компании. Что такое бухгалтерский учет, зачем он нужен и кто имеет право не вести бухучет, расскажем в данной статье.

У многих организаций основным источником доходов является реализация товаров и (или) услуг. Отражение реализации в бухгалтерском учете производится на момент отгрузки или на момент оплаты. Каждый вид отражения имеет свои проводки по реализации товаров и (или) услуг.

Наиболее распространенными видами реализации товаров и услуг являются:

• Реализация товаров и услуг – проводки у оптовиков;
• Продажа товара и услуг – проводки в рознице.

Рассмотрим более подробно каждый вид реализации.

Реализация в оптовой торговле

Организация, которая является поставщиком, заключает договор реализации товара (услуг) с контрагентом являющимся покупателем. Проводки по реализации зависят от способа перехода права собственности по отгруженным товарам:

• Организация признает права собственности в момент реализации товара (услуг) не зависимо от сроков оплаты;
• Организация признает права собственности только после оплаты реализованного товара (услуг).

Сопроводительные документы при реализации товара (услуг):

• Выписывают товарную накладную ТОРГ-12;
• Счет-фактура выданный (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Реализация в рознице

Организация, осуществляет прямую реализацию товаров (услуг) потребителям посредством наличных расчетов, банковских карточек либо расчетных чеков. Для учета объема выручки используют контрольно-кассовый аппарат (ККМ).

Учет реализации товаров в розничной торговле осуществляется следующими способами:

Проводки по реализации товаров и услуг на примерах

Пример 1. Расчеты с покупателями

ООО «Весна» заключила договор реализации товаров с контрагентом (покупателем) на общую сумму 53 100 руб., в т.ч. НДС 8 100 руб. Оплата реализованного товара будет произведена после отгрузки покупателю.

В бухгалтерском учете ООО «Весна» бухгалтер сформировал следующие проводки по расчетам с покупателями:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 2. Продажа товара: проводки в розницу

ООО «Весна» приобрела товар в количестве 50 шт. на общую сумму 76 700 руб., в т.ч. НДС 11 700 руб. Товар был приобретен для розничной торговли. Товар передается в Магазин по продажным ценам. В соответствии с учетной политикой для учета продажной цены используется счет 43 «Торговая наценка». Формируется продажная цена 1 820,00 за штуку и определяется торговая наценка.

В бухгалтерском учете ООО «Весна» сформировали следующие проводки по реализации товаров:

Пример 3. Реализация услуг: проводки с контролем себестоимости

ООО «Транс-Сервис» оказывает транспортные услуги. В марте 2016 года было оказана транспортная услуга на общую сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб. Для определения рентабельности транспортных услуг, предприятие ведет учет себестоимости каждой транспортной услуги. Согласно учетной политике затраты по транспортной услуге списываются по плановой себестоимости в день оказания услуги.

Калькуляция себестоимости транспортных услуг за март месяц:

• Заработная плата водителей автомобилей – 43 000 руб.;
• Начисленная амортизация за март месяц – 15 450 руб.;
• Стоимость списанных запчастей на ремонт автомобиля – 2 500 руб.;
• Себестоимость транспортной услуги равна 60 950 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Транс-Сервис» делаются проводки по оказанной услуге:

В какой бы сфере ни осуществляла организация свою деятельность, без грамотно организованного бухгалтерского учета не обойтись. Его ведение необходимо как самой компании, так и налоговым службам. Полученная информация крайне важна. В зависимости от конкретной отрасли могут присутствовать различные особенности и сложности бухучета. Оптовая торговля не является исключением.

Выполняемые функции

Основная функция бухгалтерского учета в оптовой торговле – осуществление учета товаров на предприятиях. Но если разбираться подробно, получится внушительный список:

Также информация, полученная в ходе , используется, налоговыми органами, банками, инвесторами и прочими заинтересованными лицами.

Основными моментами, на которых сконцентрирован бухучет, являются поступление товаров на склад, их хранение и конечная реализация. При этом фиксируются все затраты, связанные с любой из этих операций. Кроме того, важную роль играет учет перемещений товаров в пределах склада. Особенно, если услуги по транспортировке товаров предоставлялись сторонними фирмами. В таком случае необходимо зафиксировать понесенные в связи с этим издержки.

На данный момент торговля, в том числе и оптовая, должна осуществляться в строгом соблюдении законодательства и правовых актов. Поэтому все аспекты бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли максимально регламентированы. Нормативные акты, связанные с учетом на оптовом предприятии подразделяются на пять уровней.

1. Закон «О бухгалтерском учете», Гражданский Кодекс Российской Федерации, указы и постановления Президента и Правительства Российской Федерации, а также прочие законы о бухучете.
2. Стандарты бухучета.
3. Нормативы Министерства финансов Российской Федерации. Сюда относятся различные приказы, письма, рекомендации и комментарии.
4. Нормативные документы, изданные другими министерствами и ведомствами.
5. Приказы и прочие документы о бухучете, принятые в конкретной организации.

Исходя из общего содержания данных нормативных актов, можно сформулировать ряд обязательных правил бухучета в оптовой торговле (они не слишком отличаются от правил обычного учета):

1. Необходимо осуществлять сплошной учет. Выборочность не допускается. Должно строго регистрироваться любое имущество фирмы и проводимые операции, полученные доходы и т.д.
2. Учет не должен прерываться. Данные должны обрабатываться непрерывно и каждодневно.
3. Учет должен основываться на содержании первичной документации. Отступления от ее содержания не допускаются.
4. Если осуществляется оптовая реализация импортных товаров, то при произведении учета нужно учесть все валютные контракты, паспорта денежных операций.

Отличия от учета в розничной торговле

Бухучет в оптовой торговле имеет некоторые отличия от учета в розничной торговле. Это обусловлено тем, что происходят закупки крупных партий товара, а вот реализация происходит крупными или же мелкими партиями, самостоятельно или с помощью дилеров. Все это необходимо отразить в отчетности.

Если была продана вся партия продукции, то достаточно будет составить накладную в программе 1С. Также фиксируется полученная прибыль.

В случае, когда товар реализовывался партиями, накладные нужно будет составлять для каждой партии отдельно. Конечно, это более сложно и требует больше времени, чем вариант с продажей всей партии.

Выше уже упоминалась работа с иностранными поставщиками. Именно она зачастую усложняет учет. Если работа ведется с отечественными производителями, сложностей, скорее всего, не возникнет.

Еще одним отличием между бухучетом в оптовой и розничной торговле являются доступные варианты налогообложения. В первом случае это ОСН и , во втором – ЕНВД и УСН. При использовании ЕНВД процедура учета в розничной торговле максимально упрощается. Конечно, учет на оптовом предприятии куда более сложен.

Если требуется коротко описать отличия этих двух форм торговли в плане бухгалтерского учета, то стоит отметить различные формы налогообложения и объемы производимой документации (как прямое следствие объемов продаж).

Возможные сложности

Основной сложностью является необходимость учитывать валютные контракты, если работа ведется с заграничными поставщиками. Об этом уже упоминалось выше.

При закупках на территории Российской Федерации некоторые проблемы могут возникнуть при обмене первичной документацией, такой как накладные на товар и транспорт, а также договоры, если поставщик действует в другом городе. Для того, чтобы избежать таких неудобств, следует заранее назначать ответственных за обмен документацией сотрудников.

Одним из преимуществ бухгалтерского учета при оптовой торговле является возможность выбора между двумя формами налогообложения, а именно – ОСН и УСН.

При выборе одной из этих форм нужно обратить внимание на следующие критерии:

1. Годовая выручка превышает 60 миллионов рублей . В этой ситуации выбирать не приходиться. ОСН и как следствие полный набор налогов: на имущество, транспорт, прибыль, НДС, землю и экологические сборы. За каждую налоговую базу придется платить отдельно (в случае наличия таковой).
2. Годовая выручка меньше 60 миллионов рублей . Предоставляется возможность выбора. Выгоднее будет использовать УСН. В этом случае налогами будет облагаться разность между расходами и доходами фирмы.

Особенностью и преимуществом бухучета в оптовой торговле можно считать то, что от бухгалтера не требуется высокой квалификации и каких-либо специфических умений. Основную часть работы выполняет программное обеспечение. Это позволяет избежать крупных расходов на содержание крупного штата высококвалифицированных сотрудников. Достаточно будет закупить лицензированное программное обеспечение.

Таким образом, просто необходимо для любого предприятия оптовой торговли, большого или малого. Оно позволяет максимально рационально и выгодно вести дела фирмы, опираясь на ранее полученные статистические данные. Кроме того, отчетность делает торговые операции максимально «прозрачными».

Лекция по основам бухучета в торговле представлена ниже.

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли

1.1 Учет товаров в организациях занятых в торговле и их реализация

1.2 Контроль сохранности товаров, тары и денежных средств на предприятиях торговли

1.3 Учет издержек обращения и финансовых результатов в оптовой торговле

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО «Город»

2.1 Характеристика исследуемой организации. Организация учета продажи товаров и торговой наценки

2.2 Учет расчетов за товары и услуги с поставщиками и покупателями на предприятии ООО «Город»

2.3 Показатели, влияющие на товарооборот на предприятии ООО «Город»

Глава 3. Организация аудита товарных операций на примере ООО «Город»

3.1 Цели, задачи и программа аудита товарных операций

3.2 Особенности аудита товарных операций на предприятии ООО «Город»

3.3 Ошибки, выявленные при аудиторской проверке и пути их устранения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Внутренняя торговля – одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. При ее посредстве осуществляется рыночное согласование товарного предложения и покупательского спроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.

В торговле, как ни в одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Внутренняя торговля сегодня является важной бюджетообразующей отраслевой системой.

Преобразования, проведенные в торговле на путях формирования свободной хозяйственной инициативы, не замедлили сказаться на развитии потребительского рынка.

Современный потребительский рынок отличается относительно высокой насыщенностью. Товарного дефицита фактически нет. Бюрократическая система распределения товаров полностью заменена отношениями свободной купли-продажи. Динамизм объемов и структуры реализации товаров и услуг постепенно приобретает все более устойчивый характер.

Торговля – как сфера деятельности представляет собой осуществление операций купли-продажи товаров, товарообменных и посреднических организаций.

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие.

С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного (бухгалтерского) учета.

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и за контролем в их сохранности. Поэтому данная тема является актуальной.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью дипломной работы является комплексное изучение ведения бухгалтерского учета, учет поступивших и реализованных товаров, учет кассовых операций и внутрихозяйственного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, учета издержек обращения и финансового результата. Также своевременное предоставление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, налогооблагаемой базе, состоянии товарных запасов и эффективности их использования, произвести аудит товарных операций. Рассмотреть возможность применения данных учета, на примере ООО «Город».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

· изучить теоретические аспекты учета в оптовой торговле.

· рассмотреть организацию учета на предприятии, провести конкретное исследование характеристики данного предприятия.

· изучить качественное и своевременное проведение аудита товарных операций.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Город».

Предметом данной дипломной работы выступает рассмотрение содержания процесса организации учета в оптовой торговле.

В процессе исследования данной темы использовались первичная документация ООО «Город», финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность, нормативные правовые акты РФ и специальная литература.

Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов. Основными из них являются Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г № 129-ФЗ, и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Бухгалтерский учет сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Как любая наука бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод: Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и их результаты. Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют Методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Способ ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации называют техникой или формой бухгалтерского учета.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

В настоящее время применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Сейчас широко применяются такие бухгалтерские программы, как «Парус» и «1С бухгалтерия».

Товарные операции на предприятиях оптовой торговли регулируются следующими основными нормативными документами:

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

7. Положение по бухгалтерскому чету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

8. Положение по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Торговля – вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен: купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, хранение товаров, доставка и подготовка к продаже.

Оптовая торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанная с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговли или профессионального использования.

Выбор счета (субсчета) для учета товаров зависит от вида торговой деятельности предприятия. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении товаров используются следующие счета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных предприятием в качестве товаров для продажи. Этот счет используется как при розничной, так и при оптовой торговле, независимо от того, каким способом товары приобретены в собственность:

По договору купли-продажи,

Путем вклада в уставный капитал,

Безвозмездной передачи и т.д

Товары (как часть материально-производственных запасов) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Счет 45 «Товары отгруженные» согласно Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

· реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот) - торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

· реализация товаров транзитом (транзитный оборот) - оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя.

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» признаются выручкой от продажи товаров.

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

– Д-т 90.3 «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке».

– Д-т 90.3 «НДС» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате».

Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

Учет товаров по методу начисления

Бухгалтерские проводки по поступлению товаров(по договору оценка товаров производится в рублях, оплата после поступления товара)

1. Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Отражен НДС – Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3.НДС по договору купли-продажи отнесен на стоимость товара – Д-т 41 «Товары» К-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

4. Учтена стоимость доставки товара до склада Покупателя (по учетной политике для целей бухучета – транспортные расходы включаются в стоимость товаров) – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. Учтена стоимость доставки товара до склада Покупателя (по учетной политике для целей бухучета – транспортные расходы относятся на торговые издержки) – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6. Выделен НДС со стоимости доставки товаров – Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

7. Учтена стоимость прочих расходов до принятия товаров на учет (по учетной политике для целей бухучета – прочие расходы включаются в стоимость товаров) – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

8. Учтена стоимость прочих расходов до принятия товаров на учет (по учетной политике для целей бухучета – прочие расходы относятся на торговые издержки) – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

9. Выделен НДС от прочих расходов– Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

10. НДС по доставке товаров до склада и прочим расходам до принятия товара на учет отнесен на стоимость товара или на расходы – Д-т 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» К-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

11. Оплачена задолженность поставщику – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

12. НДС отнесен на расчеты с бюджетом – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Бухгалтерские проводки по поступлению товаров(по договору оценка товаров производится в рублях, предоплата)

1. Выплачен аванс поставщику – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

2. Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар– Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Отражен НДС– Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Проведен зачет аванса выданного – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «АВ».

5. НДС отнесен на расчеты с бюджетом– Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Учет товаров по кассовому методу

При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) товаров.

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредита счета 90.1 «Выручка», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) - дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90.1 «Выручка».

Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально ответственное лицо.

Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары).

Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т.д.

Возможны партионный, сортовой или партионно - сортовой способы.

Учет хранения товаров на складе осуществляется материально ответственными лицами (кладовщиком, заведующим складом), с которыми заключается соответствующий договор.

На складах небольшого оптового предприятия с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся). В товарных отчетах (составляется в 2-х экземплярах: 1-й –остается у материально-ответственного лица, 2-й – с распиской на 1-й экземпляр передается в бухгалтерию вместе с документами на приход и расход) указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.

При организации учета товаров на складе более крупного оптового предприятия, с более широким ассортиментом товаров, применяется партионный или сортовой метод учета товаров при этом составляются товарные отчеты, карточки складского учета

При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно (на каждую партию товаров материально-ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу.

Партионный учет позволяет выявить недостачи или излишки товаров сразу после отпуска каждой партии, что позволяет осуществлять текущий контроль за сохранностью ценностей.

При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта (ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге либо отдельная карточка).

В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет (ф. N ТОРГ-29). В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения (отдела, секции), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

Проверив товарный отчет, бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается. Товарные отчеты используют в целях контроля не только за движением ценностей, но и за состоянием товарных запасов. Контроль осуществляется путем сопоставления фактических остатков товаров с нормативом (лимитом), определяемым администрацией организации. При выявлении значительного отклонения фактических данных от установленных нормативов принимаются меры по оптимизации товарных запасов.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 г. № 132, www.consultant.ru .

Вести бухгалтерский учет в торговле можно с помощью программы 1С:Предприятие.