Новости звезд
«Нормальные условия труда» как повод для разногласий. Условия труда на рабочем месте. Оценка условий труда Что значит нормальные условия труда
Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся:
исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Комментарии к ст. 163 ТК РФ
1. В комментируемой статье термин "норма выработки" употреблен в более широком смысле, охватывающем понятие "нормы труда" в целом. Поэтому нормальные условия работы, о которых говорится в комментируемой статье, администрация (работодатель) организации любой формы собственности и управления обязана обеспечить для выполнения всеми работниками всех видов действующих норм труда.
2. Перечисленные в комментируемой статье нормальные условия характеризуются состоянием оборудования (станков, установок и др.) на рабочих местах, уровнем обеспеченности их материалами, инструментами, приспособлениями, электроэнергией и иными источниками электропитания, технологической и другой документацией, необходимыми для выполнения установленных норм труда. Нормальные условия определяются так же, как степень соблюдения правил и норм техники безопасности, необходимого уровня освещения, отопления, вентиляции и других факторов внешней среды, влияющих на работоспособность и здоровье работников.
Технологическая документация является основой разработки и обеспечения осуществления технологических процессов. К ней относятся операционные и маршрутные карты, карты технологического процесса, технико-нормировочные карты и др. Технологическая и другая документация должна содержать полную и достоверную информацию, необходимую для выполнения работ (содержание процессов, операций и процедур), соответствовать основным ГОСТам, единым системам конструкторской и технологической документации.
Современная техника базируется на различных источниках электропитания, в связи с чем даже небольшие перебои в подаче электроэнергии или других источников питания ведут к остановке производства и большим экономическим потерям, в том числе потерям рабочего времени.
При оценке и соблюдении нормальных условий труда следует учитывать следующие группы факторов: санитарно-гигиенические (производственная среда на рабочем месте); психофизиологические (обусловлены содержанием трудового процесса, повторяемостью выполняемых работ и др.); эстетические (привлекательность условий труда воздействует на его производительность); социально-психологические (характеризуют взаимоотношения между членами трудового коллектива, его психологический климат).
Количественная и качественная оценка совокупного воздействия всех факторов на работоспособность, здоровье и активность трудовой деятельности работника находит выражение в показателе тяжести труда, который, в свою очередь, используется при оценке интенсивности труда, а также при установлении оптимально напряженных норм труда и их выполнении.
3. Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки.
\ А вы создали нормальные условия труда своим сотрудникам?
А вы создали нормальные условия труда своим сотрудникам?
А.С. Велес
Журнал "Отдел кадров бюджетного учреждения"
Человек проводит на работе большую часть своего времени и, конечно, каждому хочется, чтобы условия его работы были комфортными или, как минимум, не создавали неудобств при осуществлении трудовой функции. Многие работодатели, среди которых немало и бюджетных организаций, идут навстречу работникам и в силу своих возможностей стараются создать им достойные условия труда. К сожалению, не все бюджетники могут себе это позволить. Однако обязанность обеспечивать нормальные и безопасные условия труда предусмотрена для всех без исключения.
Какие условия труда считаются нормальными, что должен делать работодатель, чтобы их обеспечить, как создать нормальный микроклимат на рабочем месте, вы узнаете из нашей статьи.
Какие условия труда считаются нормальными?
Согласно ст. 209 ТК РФ условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Четкого определения, что такое нормальные условия труда, нет. Статья 163 ТК РФ к этим условиям относит обстановку, в которой присутствует:
- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования. Это условие характеризуется в первую очередь нормальным состоянием оборудования, уровнем освещения, вентиляции, отопления и других внешних факторов на рабочем месте, которые влияют на самочувствие и работоспособность работников;
- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией. К такой документации можно отнести карты технологических процессов, чертежи, инструкции и т.п., которые содержат полную информацию, необходимую для выполнения работ в соответствии с ГОСТами;
- надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (санитарно-гигиенические, социально-психологические, эстетические и другие факторы).
Работодатель обязан обеспечить нормальные и безопасные условия труда
Статьи 22, 212, 223 ТК РФ предусматривают обязанность работодателя обеспечивать нормальные и безопасные условия труда на рабочих местах. Напомним, что рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).
Обязательства работодателя в этой области можно разделить на три группы:
1. Обеспечение безопасных условий труда. Эта обязанность заключается в обеспечении работникам, в том числе при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов, осуществлении технологических процессов, безопасных условий, которые соответствуют государственным нормативным требованиям охраны труда.
2. Обеспечение нормальных условий труда на рабочем месте, соответствующих требованиям охраны труда: создание и поддержание в рабочем помещении нормального микроклимата, обеспечение в этих целях таким оборудованием, как кондиционеры, обогреватели, мебелью, инструментами, оргтехникой, технической документацией и др.
3. Создание в организации санитарно-бытовых и лечебно-профилактических условий для отдыха и питания сотрудников в течение рабочего дня. Эта обязанность заключается в оборудовании помещений для приема пищи и отдыха, санитарных постов с аптечками, обеспечении водой и др.
Перечень мероприятий, проведение которых обеспечивает нормальные условия труда в конкретном учреждении, должен быть закреплен в локальном нормативном правовом документе. Мероприятия по обеспечению безопасных условий труда могут, например, устанавливаться инструкциями по технике безопасности, мероприятия по обеспечению нормальных условий труда на рабочем месте - положением об охране труда, мероприятия по обеспечению нормального режима труда и отдыха, в том числе по созданию санитарно-бытовых и лечебно-профилактических условий, - правилами внутреннего трудового распорядка. Если в организации существует коллективный договор, то основные мероприятия по обеспечению нормальных условий труда нужно прописать и в нем.
Обратите внимание!
Государственные требования охраны труда, регламентированные нормативно-правовыми актами РФ, субъектов РФ, санитарными правилами и нормами, обязательны для исполнения всеми организациями без исключения.
Безопасный труд
Безопасные условия труда согласно ч. 5 ст. 209 ТК РФ - это условия труда, при которых воздействие на работников вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленные нормативы.
Одной из основных обязанностей работодателя в связи с этим является обеспечение безопасности работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов, осуществлении технологических процессов (ч. 2 ст. 212 ТК РФ). Работодатель должен создать такие условия труда, при которых отсутствует риск, связанный с причинением вреда жизни или здоровью работников. Эта обязанность возникает уже на стадии проектирования строительства, производственных объектов и оборудования. При этом механизмы, производственное оборудование и сами технологические процессы должны строго соответствовать требованиям охраны труда.
Кроме этого, ст. 215 ТК РФ запрещает применять в производстве вредные или опасные вещества, материалы, продукцию, товары и оказывать услуги, для которых не разработаны методики и средства метрологического контроля, а также не проводилась токсикологическая (санитарно-гигиеническая, медико-биологическая) оценка.
В случае использования новых или не применявшихся в организации ранее вредных или опасных веществ работодатель обязан до начала их использования разработать и согласовать с органами государственного надзора и контроля за соблюдением требований охраны труда меры по сохранению жизни и здоровья работников.
Пунктом 1 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ) определено, что требования к обеспечению безопасных для работников условий труда устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами РФ. Поэтому в локальном нормативном документе или соответствующем разделе трудового (коллективного) договора работодатель может сослаться на действующие в настоящий момент на территории РФ санитарно-эпидемиологические правила и нормы (СанПиН) и строительные нормы и правила (СНиП).
Создаем микроклимат
Санитарно-эпидемиологические и гигиенические требования к помещениям устанавливаются Законом N 52-ФЗ, Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", а также иными нормативными правовыми актами РФ. Закон N 384-ФЗ содержит требования для создания благоприятных санитарно-гигиенических условий в помещениях, зданиях и сооружениях начиная с их проектирования, в том числе о необходимости соблюдать параметры микроклимата помещения. Микроклимат помещения - климатические условия внутренней среды помещения, которые определяются действующими на организм человека сочетаниями температуры, влажности и скорости движения воздуха (ст. 2 Закона N 384-ФЗ).
Так, требования к микроклимату рабочих мест всех видов производственных помещений определены в СанПиН 2.2.4.548-96, утвержденных Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21, и состоят из требований к температуре воздуха и поверхностей помещения (стен, потолка, пола), относительной влажности и скорости движения воздуха, интенсивности теплового облучения в зависимости от категории работ, основанных на интенсивности общих энергозатрат организма в ккал/ч (Вт).
Обратите внимание! Производственными помещениями признаются замкнутые пространства в специально предназначенных зданиях и сооружениях, в которых постоянно (по сменам) или периодически (в течение рабочего дня) осуществляется трудовая деятельность людей (п. 3.1 СанПиН 2.2.4.548-96). То есть это любые помещения, в которых работают люди (офис, производство, учреждение и т.д.).
Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 для офисных работников, осуществляющих работу сидя, с незначительным физическим напряжением, температура воздуха в помещении в холодный период времени должна составлять 22-24.С, а в теплый период 23-25.С, при относительной влажности воздуха 40-60%. Указанные нормы обеспечивают работникам ощущение теплового комфорта в течение рабочего дня и способствуют высокому уровню работоспособности. Если температура воздуха на рабочих местах выше или ниже допустимых величин, время пребывания на них должно быть ограничено. Например, при температуре воздуха 29.С оно не должно превышать трех-шести часов в зависимости от категории работ.
Говоря о микроклимате помещения, нельзя не сказать о требованиях, предъявляемых к компьютерам и другой оргтехнике, которой в последнее время становится все больше. Она оказывает негативное воздействие на человеческий организм, поэтому должна соответствовать требованиям, предъявляемым к ней по качеству (наличие сертификатов производителя), по месту расположения в офисе, по уровню шума и концентрации веществ, которые она производит и выделяет в воздух во время работы. Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы установлены СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, введенными в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118.
В силу этих требований площадь одного рабочего места должна быть не менее 4,5 кв. м, рабочего стола - 600 мм/500 мм/450 мм (в/ш/г). Рабочее место должно быть оборудовано подставкой для ног. Естественный свет должен падать преимущественно слева, для искусственного освещения рекомендовано использовать люминесцентные лампы. Уровни шума и вибрации не должны превышать допустимых значений, установленных для данного вида работ. Шумящее оборудование (например, принтеры и серверы), уровень шума которого превышает нормативы, должно находиться в отдельном помещении.
Работа с копировальным оборудованием, к которому относится обычный настольный ксерокс, осуществляется в соответствии с СанПиН 2.2.2.1332-03 "Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике", введенными в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.05.2003 N 107. При этом санитарные требования установлены как к самому копировальному оборудованию, так и к помещению, в котором оно находится.
Примечание. Для отдельных видов деятельности существуют свои СанПиНы. Так, требования к содержанию помещений и организации санитарно-гигиенических мероприятий при оказании парикмахерских услуг установлены СанПиН 2.1.2.2631-10 *(1), утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 N 59.
Помещения, где установлены компьютеры и копировально-множительная техника, нужно проветривать каждый час. Если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для работников, в нем должен быть установлен кондиционер.
Контроль за соблюдением требований санитарного законодательства осуществляют территориальные подразделения Роспотребнадзора. Прийти с проверкой они могут в любую организацию независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности, и наверное, это не миновало ни одно бюджетное учреждение. Поэтому приобретение приборов, позволяющих поддерживать микроклимат, - кондиционеров, обогревательных приборов, ионизаторов воздуха и т.п. - становится просто необходимостью.
Обеспечиваем работнику отдых
Итак, в течение рабочего дня (смены) работодатель должен предоставлять работникам перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается (ст. 108 ТК РФ). На отдельных видах работ должны предоставляться специальные перерывы для обогревания и отдыха, обусловленные технологией и организацией производства и труда (ст. 109 ТК РФ). Время предоставления перерывов, их конкретная продолжительность, места для отдыха и т.п. устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка или другим локальным нормативно-правовым актом.
Как уже было сказано, работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ). Требования к оборудованию санитарно-бытовых помещений и помещений для оказания медицинской помощи установлены СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания"*(2). Их пунктом 2.4 к санитарно-бытовым помещениям отнесены гардеробные, душевые, умывальные, уборные, курительные, места для размещения полудушей, устройств питьевого водоснабжения, помещения для обогрева или охлаждения, обработки, хранения и выдачи спецодежды.
Что касается медицинского пункта, он должен быть оборудован в организации, где есть вредные и тяжелые условия труда, но может быть оборудован и в любой другой. Как правило, в небольших организациях таких пунктов нет, а имеются аптечки, укомплектованные набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи (этот "санитарный пост" может быть как в каждом подразделении, так и, например, у секретаря в приемной).
Кроме санитарно-бытовых помещений, работодатель также оборудует помещения для приема пищи, для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки. Комната для приема пищи оборудуется при количестве работающих в одну смену не более 30 человек, в ней должен быть умывальник, электрическая плита и холодильник. В настоящее время вместо плиты используются электрический чайник и микроволновая печь. Если в организации трудится больше 30 сотрудников, вместо комнаты для приема пищи должна быть оборудована столовая.
Кроме этого, для работников горячих цехов и участков в указанных местах устанавливаются аппараты (устройства) с газированной соленой водой. В настоящее время все еще действует Инструкция по санитарному содержанию помещений и оборудования производственных предприятий*(3) в части, не противоречащей действующему трудовому законодательству. Согласно положениям этой Инструкции в горячих цехах рабочие должны получать газированную воду с содержанием соли до 0,5% и из расчета 4-5 л на одного человека в смену. Пунктом 115 Инструкции установлено, что промышленные предприятия должны быть обеспечены доброкачественной питьевой водой, а применение сырой воды для питья допускается только с разрешения органов санитарного надзора. Что касается доброкачественной воды, для обеспечения ею работодатели (не только промышленных предприятий) приобретают питьевую воду глубокой очистки и устанавливают кулеры.
Ответственность за нарушение норм
В заключение напомним работодателям, что в случае возникновения опасности для жизни и здоровья работника вследствие нарушения требований охраны он может отказаться от выполнения работ, а работодатель на время устранения такой опасности обязан предоставить другую работу или оформить на это время простой с сохранением заработной платы в размере 2/3 среднего заработка по должности (ст. 219, 220 ТК РФ).
В противном случае работодатель может быть привлечен к административной ответственности за нарушение законодательства об охране труда, вплоть до приостановления деятельности организации на срок до 90 суток (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). А если здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей был причинен вред, работодателю придется его возмещать в том же порядке, в каком возмещается вред, причиненный профзаболеваниями и травмами.
За нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения и законодательства о техническом регулировании в силу ст. 6.3 КоАП РФ грозит административный штраф: на должностных лиц - от 500 до 1 000 руб.; на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 руб. (или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).
Таким образом, работодателю следует ответственно относиться к выполнению обязанности по обеспечению в первую очередь безопасности работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов, осуществлении технологических процессов, обеспечению нормальных условий труда и отдыха, а также выполнению требований СанПиНов, СНиПов и прочих нормативных актов. Ну и конечно, никто не мешает работодателю, который заботится о своих сотрудниках, создавать условия труда и отдыха более комфортные, чем предусмотрено строительными и санитарными нормами. Важно только грамотно эти расходы обосновать.
*(1) "Санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию и режиму работы организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические услуги".
*(2) Утверждены Постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 N 313.
*(3) Утверждена Минздравом СССР от 31.12.1966 N 658-66.
15.11.2014 Добрый вечер, Андрей. В ст.163 ТК РФ сказано: Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки.
К таким условиям, в частности, относятся: исправное
14.11.2014 соответствии со ст.157 ТК оплата времени простоя по вине работодателя оплачивается в размере 2/3 средней заработной платы. При оформлении простоя можно сослаться на ст.163 ТК РФ .
Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся: исправное состояние
Ст. 163 ТК РФ всегда поддерживается в актуальном состоянии, и здесь вы всегда найдёте последнюю действующую редакцию кодекса.
А также наш консультант ответит на ваши вопросы.
Если вы ищите поправки к статье 163 — ищите их в клубе!
Раздел посвящён кодексам и законам Российской Федерации. База Договор-Юрист.Ру ежедневно проверяется и обновляется.
Здесь вы можете найти самые последние действующие редакции Трудовой кодекс. Комментарии к статьям кодекса вы можете получить, нажав кнопку «Задать вопрос ».
По любой статье кодекса вам будет дан самый подробный персональный комментарий с учётом вашей ситуации. Живое онлайн обсуждение норм законов – это лучший способ разобраться в хитросплетениях российского законодательства.
Статья 163 ТК РФ
Перми (Пермский край)) Решение по делу 2-1281/2019 (26.10.2019, Ленский районный суд (Республика Саха (Якутия))) Решение по делу 2-1282/2019 (06.09.2019, Ленский районный суд (Республика Саха (Якутия))) Решение по делу 2-1286/2019 (06.09.2019, Ленский районный суд (Республика Саха (Якутия))) Решение по делу 2-1285/2019 (06.09.2019, Ленский районный суд (Республика Саха (Якутия))) Решение по делу 2-1284/2019 (06.Технологическая документация является основой разработки и обеспечения осуществления технологических процессов. К ней относятся операционные и маршрутные карты, карты технологического процесса, технико-нормировочные карты и др.
Технологическая и другая документация должна содержать полную и достоверную информацию, необходимую для выполнения работ (содержание процессов, операций и процедур), соответствовать
Трудовой кодекс РФ
- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
- надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
В статье 163 ТК РФ закрепляется обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий работы для выполнения норм выработки.
В соответствии со статьей 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; необходимую для работы документацию; надлежащее качество материалов и инструментов, необходимых для работы; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Достижение высокого уровня выработки продукции (оказания услуг) отдельными работниками за счет применения по их инициативе новых приемов труда и совершенствования рабочих мест не является основанием для пересмотра ранее установленных норм труда. Статья 161. Разработка и утверждение типовых норм труда. Для однородных работ могут разрабатываться и устанавливаться типовые (межотраслевые, отраслевые, профессиональные и иные) нормы труда.
Статья 163 трудовой кодекс
Для однородных работ могут разрабатываться и устанавливаться типовые (межотраслевые, отраслевые, профессиональные и иные) нормы труда. Типовые нормы труда разрабатываются и утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Локальные нормативные акты, предусматривающие введение, замену и пересмотр норм труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.Задумывались ли вы, что такое «нормальные условия труда»? Те, за работу в которых не предусмотрено никаких гарантий и компенсаций, но обеспечить их - прямая обязанность работодателя. Нет? Неудивительно. Оказывается, закон да и соответствующие должностные лица тоже окончательно не определили, что же это за условия. Вот и приходится нам с вами доказывать налоговым органам, что комната отдыха с кофе-машиной, солнцезащитные жалюзи на окнах и даже просто кулер с питьевой водой - это не блажь работодателя, а выполнение обязанности по обеспечению тех самых нормальных условий труда. Скажем сразу: доказать можно. Главное - знать как.
Понятие «нормальные условия труда» традиционно считается одним из самых расплывчатых и спорных. Его расшифровки нет ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации.
Законодательство о налогах и сборах также не содержит никаких разъяснений по данному фактору для целей налогообложения. На практике понятие «нормальные условия труда» является оценочной категорией, что изначально говорит об определенных налоговых рисках при учете затрат, связанных с обязанностью работодателя обеспечить персоналу такие условия.
ТРУДОВОЙ КОДЕКС ОБ УСЛОВИЯХ ТРУДА
В соответствии с Конституцией РФ каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены (ч. 3 ст. 37).
В связи с этим Кодекс возлагает на работодателя следующие обязанности.
Обязанность 1. Обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда (абз. 4 ч. 2 ст. 22, абз. 4 ч. 1 ст. 21 ТК РФ).
Обязанность 2. Обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (абз. 14 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).
Обязанность 3. Обеспечивать нормальные условия для выполнения работниками норм выработки.
К таким условиям ст. 163 ТК РФ относит:
исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Обратите внимание! Приведенный в ст. 163 ТК РФ перечень нормальных условий труда является открытым
При этом ч. 1 ст. 163 ТК РФ в оглавлении этого перечня содержит слова «в частности». Это означает, что данный перечень является открытым и может дополняться. Проблема заключается в том, что налоговые органы, как правило, с этим не согласны.
Кроме того, ч. 1 ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя также обязанность обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем должны быть оборудованы по установленным нормам:
санитарно-бытовые помещения;
помещения для приема пищи;
помещения для оказания медицинской помощи;
комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи;
аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.
Толковый словарь
Наш совет
При составлении трудового и коллективного договоров в части формулирования обязательств перед работниками по обеспечению нормальных условий труда ознакомьтесь с письмом Минтруда России от 23.01.1996 №38-11 «Рекомендации по учету обязательств работодателя по условиям и охране труда в трудовом и коллективном договорах»
За несоблюдение вышеперечисленных положений законодательства о труде и об охране труда государственная инспекция труда может привлечь организацию или ее должностных лиц к административной ответственности.
Между тем анализ норм ст. 22, 163, 209, 223 ТК РФ и других отраслей права позволяет сделать вывод, что конкретный перечень нормальных условий труда в ТК РФ не установлен.
В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утв. постановлением Минтруда России от 27.02.1995 № 11 (далее - Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда). В них приведены все обязательные и возможные мероприятия в сфере обеспечения безопасных и нормальных условий труда, а также имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых устанавливаются такие условия.
Работодатель обязан обеспечить работникам условия труда, определяемые не только законодательством, но и трудовым или коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Это прямо указано в ст. 56 ТК РФ. Иными словами, помимо норм, установленных законом, работодатель должен соблюдать и дополнительные меры по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренные внутренними документами организации.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС ОБ УСЛОВИЯХ ТРУДА
Вполне логично, что в Налоговом кодексе (НК) РФ предусмотрена возможность списания в целях налогообложения прибыли расходов на обеспечение нормальных условий труда.
На основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в т. ч. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Кстати сказать
|
Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет ответственность должностных и юридических лиц, а также предпринимателей без образования юридического лица. |
||||||||||
|
Ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда
|
||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Однако главный налоговый документ не конкретизирует перечень учитываемых по данному основанию затрат.
Обратите внимание!
Понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом НК РФ (п. 1 ст. 11 НКРФ)
В рассматриваемой ситуации следует обращаться к нормам трудового законодательства. Правда, данная отрасль права, как уже было отмечено, также не дает исчерпывающего ответа на вопрос о значении и толковании понятия «нормальные условия труда».
Указанные обстоятельства не позволяют налоговым органам адекватно реагировать на случаи занижения налога на прибыль в части конкретных видов затрат, относящихся к обеспечению нормальных условий труда. Отсюда и возникают многочисленные споры компаний и налоговых инспекторов, разрешать которые, как правило, приходится в арбитражном суде. Для большей уверенности налогоплательщиков добавим, что сформировавшаяся к настоящему времени арбитражная практика в подавляющем большинстве случаев на их стороне.
По нашему мнению, «нормальные условия труда» - это понятие комбинированное, оно складывается из совокупности многих законодательных норм.
При квалификации тех или иных расходов, связанных с обеспечением нормальных условий труда, для целей исчисления налога на прибыль возможно возникновение налоговых споров. В связи с этим необходимо помнить следующее.
Обратите внимание!
Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика
1. Размытость самого понятия «нормальные условия труда» противоречит принципу определенности налоговых норм, приведенному в п. 6 ст. 3 части первой НК РФ. Этот принцип заключается в том, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
2. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности, т. е. предполагается, что любые действия налогоплательщика оправданны.
3. В соответствии с п. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.
Кроме того, как следует из п. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Обратите внимание!
Доказать недобросовестность налогоплательщика обязан налоговый орган
Иными словами, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика и представления необходимых доказательств возлагается на налоговый орган. Указанный вывод соответствует постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда (ВАС) РФ от 20.06.2006 № 3946/06 по делу № А40-19572/04-14-138 и постановлению Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 13234/05.
В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» также подчеркивается, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
БЛАЖЬ ИЛИ НЕОБХОДИМОСТЬ: ЗАВИСИТ ОТ ОБОСНОВАНИЯ
Давайте посмотрим, как понятие «нормальные условия труда» толкуют налоговые органы и арбитражные суды. И сделаем это на примере отдельных наиболее «проблемных» видов таких расходов.
Питьевая вода
В связи с кризисом одна из московских торговых компаний (численность сотрудников более 500 человек) вынуждена была в целях экономии поменять офис. Сняли помещение в здании бывшего завода. Довольно скоро выяснилось, что система кондиционирования работает с перебоями, а открывать окна, чтобы проветрить помещение, крайне нежелательно - новый офис расположен в районе Капотни. Чтобы хоть как-то сгладить ситуацию, руководство решило закупать питьевую воду. Расходы стали учитывать для целей исчисления налога на прибыль. Однако налоговые органы считают, что это неверно. Кто прав и можно ли расходы на покупку питьевой воды учитывать для целей исчисления налога на прибыль?
Учет компаниями расходов на закупку кулеров и бутилированной питьевой воды для своих сотрудников для целей исчисления налога на прибыль нередко приводит к налоговым конфликтам. И вот почему.
С одной стороны, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов на обеспечение нормальных условий труда. С другой стороны, п. 29 ст. 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, произведенные в пользу работников.
Указанное противоречие неминуемо вызывает налоговые споры, если организация признает расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников в налоговом учете при отсутствии справки Госсанэпиднадзора. Ведь и налоговые органы, и Минфин России считают возможным включение таких затрат в расходы только при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения» (введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24) и опасности ее использования в качестве питьевой. Полномочиями давать юридическим лицам санитарно-эпидемиологические заключения наделены главные государственные санитарные врачи и их заместители (подп. 3 п. 1 ст. 51 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).
При отсутствии данного документа затраты на приобретение питьевой воды для сотрудников офиса могут быть признаны экономически не оправданными на основании п. 1 ст. 252 НК РФ. И тогда учитывать их для целей налогообложения прибыли организация не вправе (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411, письма Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408 и ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@).
Некоторые суды придерживаются такого же подхода.
Так, в постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Уральского округа от 05.09.2006 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05 признаны необоснованными расходы на приобретение питьевой воды и оплату вспомогательного оборудования для ее потребления при наличии централизованного водоснабжения.
В то же время, по мнению ФАС Московского округа (постановление от 07.11.2008 № КА-А40/10236-08 по делу № А40-51244/07-114-285), НК РФ не ставит экономическую обоснованность затрат в зависимость от получения налогоплательщиком справки из Госсанэпиднадзора. Не устанавливают обязанности по получению такой справки и сами СанПиН 2.1.4.1074-01.
Наш совет
Даже при отсутствии справки Госсанэпиднадзора попробуйте обосновать тот факт, что без приобретения питьевой воды соблюдение нормальных условий труда было бы невозможно
Многие компании предпочитают не спорить с проверяющими и не учитывают такие затраты при расчете налога на прибыль, а также не предъявляют налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость с таких расходов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Однако даже при отсутствии справки Госсанэпиднадзора организации все же стоит попробовать обосновать тот факт, что без приобретения питьевой воды соблюдение нормальных условий труда было бы невозможно. Использовать для этого можно следующие аргументы.
Аргумент 1. .Обязанность по обеспечению сотрудников организации нормальными условиями труда предусмотрена ст. 22 и 163 ТК РФ. При этом конкретный перечень нормальных условий труда в ТК РФ не утвержден. В силу п. 2.19 Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков относится к числу мероприятий по охране труда. Таким образом, предоставление сотрудникам питьевой воды является одним из мероприятий, осуществляемых организацией, по созданию нормальных условий труда для своих работников.
Аргумент 2. Наличие санитарно-эпидемиологического заключения не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для отнесения затрат по приобретению питьевой воды к уменьшающим налогооблагаемую прибыль расходам. Ведь в подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ не уточняется, что такие затраты учитываются в расходах только при наличии заключения о непригодности для питья водопроводной воды. Кроме того, перечень прочих расходов является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Правомерность данных аргументов подтверждается и арбитражной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 05.05.2009 № КА-А40/3335-09 по делу № А40-47054/08-108-151, Поволжского округа от 13.06.2006 по делу № А55-22580/05-30).
Чтобы затраты на приобретение питьевой воды можно было учесть в составе прочих расходов, несмотря на отсутствие справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01, необходимо в локальном нормативном акте компании зафиксировать обязанность работодателя по созданию для сотрудников нормальных условий труда и в числе прочих мероприятий по охране труда указать необходимость обеспечения питьевой водой. Называться такой документ может по-разному: например, Корпоративная (или социальная) политика Общества. А при включении в текст коллективного и (или) трудовых договоров обязанности работодателя по обеспечению работников питьевой водой такие расходы можно будет учесть для целей налогообложения прибыли в качестве других расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
Телевизоры, DVD-проигрыватели, музыкальные центры
Руководство компании давно обещало создать комнату отдыха. Помимо размещения в выделенном помещении мини-кухни, решено было поставить диван, кресла и установить телевизор с DVD-проигрывателем и музыкальный центр. Планировалось, что в комнате отдыха также будут отмечаться дни рождения сотрудников и праздники. Можно ли отнести расходы на приобретение данной техники для целей исчисления налога на прибыль?
Расходы на приобретение подобной электротехники для целей исчисления налога на прибыль обосновать весьма трудно.
Минфин России неоднократно высказывался категорически против включения телевизоров в состав амортизируемого имущества (см. письма от 17.01.2006 № 03-03-04/2/9 и от 04.09.2006 № 03-03-04/2/199). Ведь такое имущество носит непроизводственный характер, даже если компания использует телевизоры для получения оперативной информации экономического характера.
Успех в налоговом споре по вопросу обоснованности признания в налоговом учете затрат на приобретение телевизоров, видеомагнитофонов, магнитол, музыкальных центров, DVD-проигрывателей и другой техники, приобретенной для осуществления представительских мероприятий, зависит от изобретательности и творческого подхода компании к составлению локальных нормативных актов организации или ее организационно-распорядительных документов.
Что можно предложить в рассмотренной ситуации? Для документального подтверждения необходимости приобретения подобной электротехники можно воспользоваться нормами ст. 223 ТК РФ, которые обязывают работодателя для обеспечения санитарно-бытового обслуживания работников оборудовать комнаты отдыха и психологической разгрузки.
Например, торговая организация, осуществляющая поставки продукции по стране и за рубеж (в США, Японию, Египет и др.), установила в правилах внутреннего трудового распорядка для своих менеджеров по продажам ненормированный рабочий день. Особый график работы установлен также для водителей, секретарей и дежурных сотрудников.
Издан отдельный приказ по организации, согласно которому (со ссылкой на ст. 223 ТК РФ) для снятия психологических нагрузок перечисленных работников оборудована специальная комната отдыха и психологической разгрузки, оснащенная телевизором и музыкальным центром. Наличие такой комнаты, оснащенной развлекательной электротехникой для снятия психологических нагрузок у определенных сотрудников, предусмотрено также в корпоративном стандарте организации - Социальной политике Общества.
Правильность подобного подхода подтверждена и решениями судебных органов.
Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу № А56-51313/2004 суд подтвердил, что приобретение телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.
Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 № Ф04-1822/2007 (32980-А27-40) по делу № А27-11993/2006-2 судьи признали, что расходы на приобретение телевизора и различной бытовой техники (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты и др.) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда. Иными словами, такие расходы экономически обоснованны, направлены на получение дохода и, значит, учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Еще одним вариантом решения проблемы может быть обоснование необходимости произведенных расходов на покупку техники созданием специальной переговорной комнаты. В отдельном приказе можно зафиксировать создание комнаты для деловых переговоров с контрагентами, потенциальными партнерами и необходимость ее оборудования демонстрационной техникой. Плазменный телевизор, видеомагнитофон, магнитола и DVD-проигрыватель могут использоваться в рекламных и представительских целях: для демонстрации образцов готовой продукции, производственного оборудования, аудио- и видеороликов в рекламных целях, видеосюжетов об участии организации в выставках, ярмарках, благотворительных и спонсорских мероприятиях и т. п.
Организация, имеющая в штате охранников, контролирующих доступ в служебные помещения, а также осуществляющих контроль по периметру прилегающей к офису территории, должна оформить отдельным приказом оборудование специального помещения, оснащенного телевизорами, используемыми в целях видеонаблюдения.
Возможность такого документального обоснования приобретения рассматриваемой электротехники подтверждается и арбитражной практикой (см. постановления ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 по делу № А55-11750/06-3, от 28.08.2007 по делу № А55-17548/06, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005, ФАС Уральского округа от 24.09.2007 № Ф09-7797/07-С3 по делу № А60-36582/06).
Помните: никакие аргументы не спасут компанию, если документы, обосновывающие необходимость приобретения подобной электротехники, отсутствуют или составлены с нарушениями.
Жалюзи, шторы, зеркала, цветы
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, затраты на приобретение жалюзи и услуги по мытью окон. Данные затраты, по мнению налоговиков, экономически неоправданны, необоснованны и произведены не для осуществления непосредственной деятельности предприятия. Насколько данная позиция правильная и есть ли смысл компании оспаривать ее в суде?
Для обоснования расходов на приобретение штор и жалюзи можно воспользоваться Гигиеническими требованиями к инсоляции и солн-цезащите помещений и общественных зданий и территорий (СанПиН 2.1.1/2.1.1.1076-01), введенными в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 25.10.2001 № 29.
В соответствии с п. 6.3 этого документа ограничение избыточного теплового воздействия, инсоляции помещений и территорий в жаркое время года должно обеспечиваться соответствующей планировкой и ориентацией зданий, благоустройством территорий, а при невозможности обеспечения солнцезащиты помещений ориентацией - конструктивными и техническими средствами солнцезащиты (кондиционированием, внутренними системами охлаждения, жалюзи и т. д.).
В подтверждение обязательности и экономической обоснованности расходов на приобретение и установку жалюзи компания может также использовать ссылку на п. 3.2 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов «Гигиенические требования к персональным электронным вычислительным машинам и организации работы. СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03», утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118 (далее - СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03). Согласно этой норме оконные проемы помещений, где эксплуатируется вычислительная техника, должны быть оборудованы регулируемыми устройствами типа жалюзи, занавесей, внешних козырьков и др.
Так, довод о соблюдении п. 3.2 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 убедил арбитров ФАС Московского округа, и они признали правомерность включения в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, затрат не только на приобретение жалюзи, но и на услуги по мытью окон (постановление ФАС Московского округа от 01.06.2007 по делу № КА-А40/4643-07).
Кстати, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006 признал следующее: стоимость солнцеотражающей полиэтиленовой пленки для защиты от проникновения в офисные помещения прямых солнечных лучей уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль даже при наличии солнцезащитных жалюзи и системы кондиционирования воздуха.
Полагаем, мы убедили вас в том, что арбитры разных федеральных округов считают расходы на приобретение и установку жалюзи обоснованными. Это означает, что при возникновении спора с налоговым органом организации необходимо обратиться в суд для защиты своих интересов.
Гораздо сложнее подтвердить обоснованность расходов на покупку зеркал, комнатных цветов, аквариумов и предметов ухода за ними. В письме Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311 разъясняется: подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера офиса и не являются расходами, связанными с осуществлением организацией ее деятельности. Такие расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль, поскольку они не соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В то же время анализ сложившейся арбитражной практики позволяет определить и способы обоснования затрат на приобретение и обслуживание предметов интерьера.
Способ 1. Попробуйте доказать, что интерьер был спроектирован и создан в процессе строительства здания и является его составной частью. Поэтому расходы на создание интерьера включены в первоначальную стоимость здания и включаются в расходы по мере начисления амортизации. Если сроки полезного использования интерьера и самого здания не совпадают, интерьер может учитываться как отдельный инвентарный объект.
В постановлении ФАС Московского округа от 21.01.2009 № КА-А40/12910-08 по делу № А40-35465/08-139-123 судьи отметили, что установка аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции производилась одновременно со строительством самого помещения (20042006 гг.), т. е. изначально предполагался единый дизайн помещений, куда входила не только композиция, но и оформление стен помещения рисунками, цветочный павильон, выполненный в необычном стиле.
Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из того, что установка Обществом аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции в помещениях направлена на повышение конкурентоспособности предлагаемого продукта. Следствием улучшения дизайна является привлечение клиентов, повышение стоимости аренды помещений, что подтверждается маркетинговым исследованием на предмет обоснования использования таких систем и композиций для повышения эффективности торговой деятельности.
Довод налоговой инспекции, что в ходе проверки документы, подтверждающие положительные последствия и оправданность несения затрат, их направленность на получение прибыли, превышающей затраты организации, не были представлены, является несостоятельным, поскольку налоговый орган не указал, какие именно документы должно было представить Общество в обоснование правомерности отнесения указанных затрат в налогооблагаемую базу.
С учетом этих доводов судьи признали затраты на обслуживание аквариумов и декоративной ландшафтной композиции обоснованными.
Способ 2. Постарайтесь подтвердить, что оформление помещений в особом стиле увеличивает привлекательность объекта для потенциальных клиентов (покупателей, арендаторов и др.). Ведь затраты на приобретение предметов интерьера направлены на создание благоприятного образа компании у внешних посетителей, поэтому носят производственный характер и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Этот способ обоснования расходов можно порекомендовать тем организациям, которые сдают помещения в аренду или занимаются торговлей, оказанием различных услуг, т. е. имеют торговые или клиентские залы, салоны, магазины и другие помещения для обслуживания покупателей.
В постановлении ФАС Московского округа от 11.09.2006 № КА-А40/8421-06 по делу № А40-7612/05-116-623 судьи пришли к выводу, что расходы на установку аквариумов в помещениях, где сдаются рабочие места в аренду, можно признать при расчете налога на прибыль. Дело в том, что в большинстве этих помещений отсутствуют окна, а установленные в них аквариумы позволяют значительно снизить негативные последствия от недостатка солнечного света и естественного освещения. Другими словами, аквариумы повышают привлекательность данного помещения для потенциальных арендаторов и, значит, используются исключительно в производственных целях.
Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09 по делу № А40-73552/08-111-338.
Способ 3. Приведите доказательства того, что конкретные предметы интерьера (например, комнатные цветы или шторы) приобретены для обеспечения нормальных условий труда работников. Этот способ обоснования расходов подтверждает и арбитражная практика.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 № Ф04-2260/2008 (3201-А45-40) по делу № А45-10220/07-49/89 указано, что организация приобретала комнатные растения и средства по уходу за ними в целях обеспечения нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, находящихся в помещениях, где работают компьютеры и оргтехника, повышения влажности воздуха. Следовательно, на сумму расходов на покупку комнатных цветов и средств ухода за ними компания правомерно уменьшила налогооблагаемую прибыль.
В постановлении ФАС Московского округа от 25.12.2006, 27.12.2006 № КА-А40/12681-06 по делу № А40-20791/06-118-198 судьи пришли к выводу, что посуда и предметы интерьера покупались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях, и обеспечивали нормальный рабочий процесс. На этом основании суд согласился с признанием расходов на приобретение такого имущества для целей исчисления налога на прибыль.
Однако стоит отметить, что арбитражные суды не всегда поддерживают налогоплательщиков в подобных ситуациях.
Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели
Чтобы подтвердить необходимость расходов на приобретение и установку систем отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха в офисных помещениях, компании нужно обратиться к соответствующим СанПиН и СНиП, поскольку каждый работодатель должен выполнять требования, содержащиеся в этих документах (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).
Гигиенические требования к микроклимату в офисных помещениях содержатся, в частности, в следующих документах:
СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания», утв. постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 № 313, где приводятся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;
СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы», утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118. В пункте 4.4 этого документа указано, что помещения, где установлены компьютеры, необходимо систематически проветривать после каждого часа работы на ПК;
СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике», введенные постановлением Главного государственного санитарного врача России от 30.05.2003 № 107. В пункте 5.1 данного документа говорится: помещение, в котором работает копировальная техника, должно быть оборудовано системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха. Руководствуясь вышеприведенными документами, можно обосновать экономическую оправданность затрат на приобретение, установку и сервисное обслуживание кондиционеров, вентиляторов, обогревателей. Необходимость приобретения этих приборов может быть отражена, например, в докладной записке (приложение 1).
Пример докладной записки о необходимости приобретения кондиционера
Обратите внимание!
Рекомендации по расчету мощности охлаждения кондиционера, необходимого для конкретного офисного помещения, см. на www.сайт
Для выяснения возможностей различных мульти-, сплит-, многоканальных, многозональных и прочих кондиционеров, которыми насыщен современный рынок, следует рассчитать мощность охлаждения кондиционера, необходимого для конкретного офисного помещения.
Расчет теплового и влажностного баланса помещения для определения наиболее оптимального вида и модели оборудования можно также отразить в докладной записке (приложение 2).
Пример оформления докладной записки об экономический обоснованности приобретения
Увеличить изображение
В целях налогообложения прибыли для обоснования затрат, связанных с приобретением и монтажом выбранного организацией кондиционера, рекомендуем также получить от менеджера-проектировщика в письменном виде расчет теплового и влажностного баланса кондиционируемого помещения.
Обратимся к арбитражной практике.
В постановлении от 26.07.2006 по делу № А55-32558/2005 ФАС Поволжского округа поддержал организацию, которая при расчете налога на прибыль признала расходы на приобретение кондиционеров. Ведь кондиционеры были установлены и использовались компанией в принадлежащих ей административных помещениях, и благодаря их работе создавались нормальные условия для трудовой деятельности сотрудников. Иными словами, кондиционеры опосредованно использовались в деятельности, направленной на получение дохода. Значит, затраты на их приобретение организация имела право включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
В более поздних решениях этого же суда, но уже по другим делам, была подтверждена правомерность признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение калорифера, бытового кондиционера (постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу № А57-10229/06-33) и вентилятора (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08). Доводы налогоплательщиков: расходы на покупку указанных объектов (в т. ч. через начисление амортизации) подпадают под действие ст. 22 ТК РФ, где говорится, что работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда, что также закреплено в коллективных договорах.
Дополнительным аргументом в случае с вентилятором послужила ссылка на п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03: помещения с работающими компьютерами необходимо проветривать каждый час. Поскольку установка вентилятора обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники, расходы на его приобретение носят производственный характер и могут быть учтены при расчете налога на прибыль.
Кофеварки, чайники, холодильники
Если компания выделяет специальное помещение для отдыха и питания работников, то обосновать расходы на приобретение электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, холодильников и другой бытовой техники несложно. Ведь тем самым организация выполняет требования, установленные в ст. 223 ТК РФ. Напомним: в этой статье предусмотрена обязанность работодателя оборудовать по действующим нормам помещения для приема пищи и комнаты психологической разгрузки и отдыха в течение рабочего времени.
Итак, чтобы бухгалтерия в дальнейшем могла обосновать расходы на выделение помещения под столовую или комнату для приема пищи и на оборудование этого помещения необходимой бытовой техникой, кухонной мебелью и посудой, целесообразно включить в трудовой или коллективный договор либо локальный нормативный акт (например, в правила внутреннего трудового распорядка) условие о предоставлении работникам данного помещения. В указанных документах нужно сделать ссылку на ст. 223 ТК РФ и СНиП 2.09.04-87.
Например, текст коллективного договора может выглядеть так:
При таком документальном оформлении суды, как правило, подтверждают право налогоплательщиков признать подобные расходы в целях налогообложения прибыли. Вот несколько примеров аналогичных судебных решений.
В постановлении ФАС Московского округа от 27.03.2008 № КА-А40/2214-08 по делу № А40-42333/07-109-150 суд указал: затраты на приобретение бытовой техники (холодильника, соковыжималки, мини-кухни, кофеварки и др.) произведены для обеспечения нормального режима рабочего дня и связаны с выполнением возложенных на работодателя обязанностей, что способствует достижению конечной цели деятельности организации -получению дохода. Таким образом, организация имела право включить в расходы сумму амортизации, начисленной по указанным объектам основных средств.
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08: суд на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника и микроволновой печи правомерными. Ведь они необходимы для оборудования комнаты, где принимают пищу, а значит, обеспечивают нормальные условия труда.
В определении ВАС РФ от 27.07.2007 № 9080/07 по делу № А27-11993/2006-2 указано, что расходы на приобретение холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, обеденного стола, телевизора и других объектов связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, т. е. являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
Нужно иметь в виду, что в организации может не быть ни столовой, ни специальной комнаты для приема пищи. Тем не менее отсутствие отдельного помещения для приема пищи не освобождает работодателя от обязанности обеспечить нормальные условия труда. Следовательно, даже при отсутствии специальных помещений затраты на покупку холодильника (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 по делу № А62-817/2005), микроволновой печи (постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу № А65-19675/2006-СА1-19), кофеварки (постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2), электрочайников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005) и другой бытовой техники можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль.
Полный текст ст. 163 ТК РФ с комментариями. Новая действующая редакция с дополнениями на 2019 год. Консультации юристов по статье 163 ТК РФ.
Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся:
исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Комментарий к статье 163 ТК РФ
Положения комментируемой статьи устанавливают порядок обеспечения нормальных условий работы для выполнения работниками норм выработки.
Под нормальными условиями труда следует понимать особое состояние рабочего помещения, оборудования, которое при надлежащем обеспечении технической и иной необходимой документации с применением материалов и инструментов надлежащего качества поможет обеспечить работнику выполнение работ на высоком уровне с соблюдением установленных норм труда и норм выработки.
Законодатель определил, какие условия будут являться нормальными для выполнения установленных норм выработки, закрепив в комментируемой статье их перечень, в который включены:
- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования. Состояние соответствующих объектов как исправное может быть установлено на основании критериев, утвержденных, например, отраслевыми правилами. Так, "ПОТ РО-13153-ЦТ-926-02. Отраслевые правила по охране труда на базах твердого топлива железных дорог", утвержденными МПС РФ 25 ноября 2002 года N ЦТ-926, в п.3.1 установлены требования к зданиям, производственным помещениям, территории, сооружениям и устройствам. Распоряжением ОАО "РЖД" от 9 октября 2013 года N 2155р "Об утверждении Правил по охране труда на складах (базах) топлива ОАО "РЖД" в п.3.1 установлены требования к зданиям, производственным помещениям, территории, сооружениям и устройствам складов топлива и т.п.;
- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией, а также надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику. Данное требование корреспондирует с положением РФ, в соответствии с которым работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей;
- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда перечислены . Следует отметить, что данное требование является одной из гарантий безопасности жизни и здоровья работника, поэтому работодателям следует уделять особое внимание охране труда и безопасности производства. Вопросы соблюдения требований охраны труда встречаются в судебной практике. Например, апелляционным определением Иркутского областного суда от 26 марта 2013 года по делу N 33-2268/12 установлено, что иск о взыскании компенсации морального вреда, расходов на лечение, судебных расходов удовлетворен правомерно, так как вред причинен истцу при исполнении трудовых обязанностей в связи с необеспечением безопасных условий труда ответчиком.
Консультации и комментарии юристов по ст 163 ТК РФ
Если у вас остались вопросы по статье 163 ТК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.
Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.
